Глобальна реформа корпоративного податку ОЕСР та вплив мінімального корпоративного податку 15% на е-резидентів

З 2024 року великі групи підлягають сплаті мінімального глобального податку на прибуток підприємств у розмірі 15%. Цей мінімальний податок є одним із двох стовпів глобальної податкової реформи ОЕСР та G20 щодо інклюзивної податкової реформи з розмивання бази оподаткування та виведення прибутку з-під оподаткування (BEPS), прийнятої в законодавстві ЄС через Директиву Ради ЄС з 2022 року. Естонія приєдналася до Заява щодо двокомпонентного рішення для вирішення податкових проблем, пов'язаних з цифровізацією економіки вже у 2021 році. У цій статті йдеться про суть обох стовпів цієї реформи, про те, як ЄС впроваджує глобальну угоду і як вона впливає на Естонію та е-резидентів.

Компонент перший - частковий перерозподіл податкових прав

Перший компонент має на меті адаптувати міжнародні правила оподаткування корпоративних прибутків найбільших і найприбутковіших БНП, що розподіляються між країнами, до мінливого характеру бізнес-моделей, у тому числі до здатності компаній вести бізнес без фізичної присутності.

Компанії, яких торкнеться ця реформа, - це багатонаціональні підприємства (БНП) з глобальним оборотом понад 20 мільярдів євро та прибутковістю (PBT/виручка) понад 10%.

Механізм першого рівня передбачає перерозподіл частки надприбутків БНП на користь ринкових юрисдикцій, де розташовані споживачі або користувачі. Згідно з угодою, юрисдикції отримуватимуть частину перерозподіленого прибутку, якщо відповідні БНП отримують щонайменше 1 мільйон євро доходу з цієї юрисдикції. Для менших юрисдикцій, ВВП яких не перевищує 40 мільярдів євро, сума отриманого доходу буде встановлена на рівні 250 000 євро. Частка прибутку, що підлягає перерозподілу до ринкових юрисдикцій на основі конкретної формули, становитиме від 20% до 30% ‘залишкового прибутку’ компаній, що входять до сфери дії Угоди, який визначатиметься як прибуток, що перевищує 10% рентабельності продажів.

Після узгодження та перетворення на багатосторонню конвенцію застосування Компоненту 1 буде обов'язковим для країн-учасниць (станом на лютий 2025 року - 139 юрисдикцій).

Компонент другий - Глобальний мінімальний ефективний податок 15%

Другий компонент має на меті забезпечити, щоб транснаціональні компанії сплачували мінімальний ефективний рівень податку на весь свій прибуток щороку. Глобальна мінімальна ефективна ставка податку становить 15%. Другий компонент застосовуватиметься до всіх транснаціональних груп, сукупний дохід яких перевищує 750 млн. євро, за умови транспозиції в національне законодавство.

Якщо БНП має дочірню компанію в країні з низьким рівнем оподаткування, материнська компанія БНП сплачує податок на прибуток (Правило включення доходу, ПНП), щоб компенсувати низький рівень оподаткування таких дочірніх компаній в іншій країні. Якщо штаб-квартира БНП знаходиться в країні, яка не стягує додатковий податок з материнської компанії, її дочірні компанії з низьким рівнем оподаткування все одно втратять свої податкові переваги через так зване Правило неоподатковуваних платежів (UTPR), яке відмовляє у вирахуваннях або вимагає еквівалентного коригування, якщо дохід з низьким рівнем оподаткування не обкладається додатковим податком на дохід.

Члени Інклюзивної рамкової програми ОЕСР/Г20 щодо BEPS не зобов'язані приймати правила, але якщо вони вирішать це зробити, вони повинні будуть впроваджувати та адмініструвати правила таким чином, щоб це відповідало узгодженим результатам за Компонентом два. Це також означає, що члени Інклюзивної рамки повинні будуть визнати, що інші члени застосовують правила, що на практиці означає, що багатонаціональні підприємства з дочірніми компаніями в країнах, які працюють за ставкою нижче узгодженого мінімуму, не зможуть уникнути наслідків, передбачених Компонентом два.

Реалізація другого компоненту в Європейському Союзі

З метою забезпечення послідовної імплементації глобальної угоди щодо другого компоненту в усіх країнах-членах ЄС Рада Європейського Союзу 14 грудня 2022 року ухвалила Директиву про встановлення спільних заходів щодо мінімально ефективного оподаткування багатонаціональних підприємств (БНП), яку держави-члени ЄС повинні були імплементувати до кінця 2023 року.

Відповідно, ефективна ставка податку розраховується для кожної юрисдикції шляхом ділення суми податків, сплачених суб'єктами господарювання в цій юрисдикції, на їхній кваліфікований дохід. Якщо ефективна ставка податку для компаній у певній юрисдикції є нижчою за мінімальну ставку 15%, тоді спрацьовують правила другого компонента, і група повинна сплатити додатковий податок, щоб довести свою ставку до 15%. Розрахунки, як правило, здійснюються кінцевою материнською компанією групи, якщо тільки група не призначить іншу компанію групи.

Якщо глобальний мінімальний податок не стягується країною з низьким рівнем оподаткування, яка не є членом ЄС, де заснована компанія групи, держави-члени, де розташована група, стягують з компаній групи на своїй території додатковий податок, який визначається на основі відсотка власності національних компаній в іноземній компанії групи з низьким рівнем оподаткування, її працівників та активів.

Прийняття мінімальних податкових правил в Естонії

Естонія обрала звільнення, доступне для малих країн (для країн, які мають менше 12 кінцевих материнських компаній великих БНП), що дозволяє таким країнам не застосовувати мінімальний податок протягом перших шести років, тобто до 2030 року. Очікується, що це звільнення буде запроваджено в Естонії принаймні протягом перших років, однак це буде залежати від рішення естонського уряду та парламенту.

Незалежно від цього, кінцеві материнські компанії БНП, розташовані в Естонії, повинні призначити одну дочірню компанію в країні, що застосовує мінімальний податок, яка буде подавати мінімальну податкову декларацію для групи. У цьому випадку дочірнє підприємство буде підпорядковуватися законодавству країни свого місцезнаходження, що транспонує Директиву про мінімальний податок або модельні правила ОЕСР. Кінцева материнська компанія багатонаціональної групи, заснованої в Естонії, зобов'язана надавати дочірньому підприємству інформацію, необхідну для подання декларації. Якщо дочірнє підприємство багатонаціональної групи засноване в Естонії, то кінцева материнська компанія групи, як правило, подає мінімальну податкову декларацію відповідно до законодавства країни свого заснування.

Таким чином, навіть якщо Естонія скористається звільненням, це не звільнить естонські БНП від обов'язку сплачувати мінімальний податок в інших країнах, але зменшить адміністративний тягар для Естонії та податкової адміністрації.

Щоб уникнути мінімального податкового зобов'язання в іншій країні, естонські компанії можуть розподіляти більше прибутку в Естонії, щоб ефективна ставка податку становила щонайменше 15%. При ставці податку на прибуток 22%, 53,18% прибутку необхідно розподілити, щоб досягти ефективної ставки податку 15%.

За даними Естонського податкового та митного департаменту, в Естонії існує 5 кінцевих материнських компаній і близько 350 дочірніх підприємств, які належать до великої міжнародної групи. Близько половини цих дочірніх компаній не підлягають мінімальному оподаткуванню відповідно до де-мінімум виняток, який звільняє від сплати податку дочірні компанії, оборот яких в Естонії не перевищує 10 мільйонів євро, а прибуток - 1 мільйон євро. Наприклад, іноземна група компаній, яка має лише одну дочірню компанію в Естонії з показниками нижче зазначених лімітів, не повинна розраховувати або сплачувати мінімальний податок на прибуток естонської компанії. Якщо дочірніх підприємств декілька і їх сукупні економічні показники перевищують зазначені ліміти, виняток не застосовується.

На рівні компанії, поточна система оподаткування прибутку в Естонії залишиться чинною, тобто податкові зобов'язання виникають лише після розподілу прибутку.

Вплив на е-резидентів та їхні компанії

За умови, що правила спрямовані на БНП, у тому числі з дочірніми компаніями в Естонії, компанії е-резидентів не повинні постраждати від реформи.

Джерела:

Заява щодо двокомпонентного рішення для вирішення податкових викликів, пов'язаних з цифровізацією економіки, 08.10.2021 https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf

ОЕСР. Глобальний мінімальний податок https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/global-minimum-tax.html

Глобальна угода ОЕСР про корпоративне оподаткування: Найпоширеніші запитання https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/qanda_21_3564

ДИРЕКТИВА РАДИ (ЄС) 2022/2523 від 14 грудня 2022 року про забезпечення глобального мінімального рівня оподаткування для багатонаціональних підприємницьких груп та великих національних груп у Союзі https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A02022L2523-20221222

Європейська Комісія. Мінімальне корпоративне оподаткування https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/business-taxation/minimum-corporate-taxation_en

Міністерство фінансів. Директива ЄС про мінімальний податок https://fin.ee/riigi-rahandus-ja-maksud/maksu-ja-tollipoliitika/algatused#el-miinimummaksu-dir