Подвійне оподаткування в Естонії: практичний посібник для бізнесу

Подвійне оподаткування в Естонії може виникнути, коли дві країни претендують на право оподатковувати одного й того самого платника податків та один і той самий дохід. Зазвичай це трапляється, коли одна країна є країною проживання платника податків, а інша — місцем отримання доходу або здійснення господарської діяльності. У випадку естонської компанії або засновника-е-резидента ми не можемо просто вибрати, де слід сплачувати податок. Ми повинні оцінити податкове резидентство, джерело доходу, наявність постійного представництва, тип платежу та відповідну податкову угоду. Залежно від обставин, можливе отримання податкових пільг у вигляді звільнення від оподаткування, зарахування іноземного податку або зниженої ставки податку, що утримується у джерела виплати. Однак зобов’язання щодо подання звітності можуть все одно застосовуватися в обох країнах.

Що на практиці означає подвійне оподаткування в Естонії

Міністерство фінансів визначає подвійне оподаткування як ситуацію, коли дві або більше країн оподатковують одного й того самого платника податків щодо одного й того самого доходу або капіталу. Зазвичай це трапляється, коли податки країни-джерела на доходи, отримані в цій країні і країна проживання, податки, доходи, отримані в усьому світі. У такому разі дублювання має бути усунуто відповідно до національного законодавства або податкової угоди.

Слід розрізняти три ситуації:

• Юридичне подвійне оподаткування означає, що один і той самий платник податків оподатковується двома країнами за один і той самий дохід.
• Економічне подвійне оподаткування така ситуація може виникнути, коли прибуток компанії оподатковується на рівні самої компанії, а отримані дивіденди — у країні акціонера. Оскільки платники податків є різними, акціонер може не отримати залік за податок, сплачений компанією.
• Повторне подання звітності не обов’язково означає подвійне оподаткування. Цей самий дохід може підлягати відображенню у податкових деклараціях обох країн навіть у тому випадку, якщо завдяки податковому кредиту або звільненню від оподаткування остаточний другий податок не стягується.

Договір не дозволяє нам обирати країну з нижчою ставкою. Кожна країна спочатку застосовує власне законодавство, тоді як договір обмежує права, якими можуть скористатися обидві країни.

Як податкові угоди запобігають подвійному оподаткуванню в Естонії

Угода про уникнення подвійного оподаткування розподіляє права на оподаткування між країною проживання та країною джерела доходу. Вона може передбачати звільнення, дозволити залік іноземного податку, або зменшити суму податку, утриманого у джерела виплати. Як правило, міжнародний договір не створює нових податкових зобов’язань. Він обмежує зобов’язання, які вже виникають відповідно до національного законодавства.

Міністерство фінансів Естонії наразі налічує 70 комплексних угод, укладених Естонією, з яких 66 є чинними. У актуальний офіційний перелік необхідно перевірити, перш ніж покладатися на договір, оскільки дати набрання чинності, протоколи та Багатосторонній документ, або MLI, може змінити порядок застосування угоди.

Пільги за договором також не відбувається автоматично у всіх країнах. Податковий орган або платник податків може вимагати довідку про місце проживання, заповнення певної форми або подання заяви про повернення податку. В Естонії довідка про місце проживання за кордоном є обов’язковою, коли нерезидент претендує на пільги за угодою про уникнення подвійного оподаткування в Естонії. Резидент Естонії може оформити естонську довідка про місце проживання та податкові зобов'язання через e-MTA для використання за кордоном.

У разі відсутності міжнародного договору розмір податку, що стягується в країні джерела доходу, визначається згідно з законодавством цієї країни. Естонія може надавати внутрішні пільги резидентам Естонії, проте захисні механізми двостороннього договору, зокрема стаття про процедуру взаємної згоди, не застосовуються.

Податкове резидентство, джерело доходу та постійне представництво

Правильний аналіз починається з хто є податковим резидентом, де отримується дохід, і де фактично здійснюється господарська діяльність. Ці питання розглядаються окремо.

Що стосується фізичних осіб, Естонія вважає особу резидентом, якщо її місце проживання знаходиться в Естонії або вона перебуває в Естонії щонайменше 183 дні протягом 12 послідовних календарних місяців. У разі, коли дві країни одночасно вважають особу своїм резидентом, питання подвійного резидентства може вирішуватися на підставі міжнародного договору. Важливо зазначити, що, Електронне резидентство це цифровий статус, а не статус податкового резидента фізичної особи.

Естонська компанія є резидентом Естонії, оскільки вона заснована відповідно до естонського законодавства. Однак це не заважає іншій країні оподатковувати її діяльність. Зовнішня податкова відповідальність може виникнути, якщо в цій країні знаходяться керівництво, працівники, постійне місце ведення діяльності або представник, уповноважений укладати договори. А постійне представництво зазвичай є ключовим поняттям договору, але його точне визначення та часові обмеження слід виводити з відповідної угоди.

Іноземна держава також може визнати саму естонську компанію податковим резидентом відповідно до свого внутрішнього законодавства, наприклад, через те, що саме там здійснюється її фактичне керівництво. Якщо обидві країни визнають компанію резидентом, необхідно перевірити положення відповідного договору про подвійне резидентство.

Показник у 183 дні не є універсальним винятком щодо заробітної плати чи прибутку від підприємницької діяльності. Оподаткування доходів від зайнятості також може залежати від місця виконання роботи, особи роботодавця та того, чи має роботодавець постійне представництво в країні, де виконується робота.

silvahunt_consultation_widget combination=”4"]

Що це означає для естонської компанії-е-резидента

Щодо бізнесу електронного резидента, ми повинні зберігати прибуток компанії, в "The особистий дохід власника, а також статус соціального забезпечення окремо. Вони можуть підпорядковуватися різним правилам.

Оплата чи дія	Позиція Естонії	Головна проблема транскордонного характеру
Прибуток, отриманий через постійне представництво за кордоном	Іноземна держава може оподатковувати прибуток, що підлягає віднесенню до цієї країни. За наявності необхідних умов Естонія може дозволити пізніший розподіл прибутку, отриманого від відповідного постійного представництва за кордоном, без додаткового оподаткування корпоративним податком в Естонії. Про іноземний дохід та податкові пільги все одно необхідно звітувати, а підтвердження сплати іноземного податку слід зберігати.	Місцева реєстрація, розподіл прибутку, декларації про доходи з-за кордону та підтверджуючі документи для подання звітності за естонським Додатком 7 та формою INF 1.
Дивіденди власнику-нерезиденту	Згідно з правилами, що набирають чинності з 2025 року, естонська компанія сплачує податок на прибуток за ставкою 22/78 від суми чистих дивідендів/виплат. Зазвичай до фізичних осіб-нерезидентів не застосовується додаткове естонське утримання податку, за винятком перехідних правил щодо старих залишків дивідендів за низькою ставкою.	Країна проживання власника може оподатковувати дивіденди. Естонський податок, сплачений компанією, як правило, не враховується як податковий кредит фізичної особи, оскільки компанія та власник є різними платниками податків.
Заробітна плата за роботу, виконану за межами Естонії	Якщо працівник-нерезидент працює за межами Естонії, його заробітна плата, як правило, не декларується і не оподатковується в Естонії як дохід від трудової діяльності.	Обов’язки щодо реєстрації заробітної плати та оподаткування можуть виникати за місцем фактичного виконання роботи.
Винагорода правління та соціальне страхування	Виплати, що здійснюються нерезиденту — члену правління естонської компанії, оподатковуються в Естонії відповідно до внутрішнього законодавства Естонії. Наявність дійсного сертифіката А1 або відповідних документів, передбачених двосторонньою угодою про соціальне забезпечення, може звільнити ці виплати від сплати естонського соціального податку, якщо застосовується законодавство іншої країни у сфері соціального забезпечення.	Положення угод про оподаткування доходів та питання координації систем соціального забезпечення слід аналізувати окремо. Угоди про оподаткування доходів не поширюються на внески на соціальне забезпечення.

Назва виплати не є визначальною. Якщо одна й та сама особа є акціонером, членом ради директорів та діючим працівником, виплати необхідно відображати відповідно до їхнього фактичного змісту — як заробітну плату, винагороду членам ради директорів або дивіденди.

Практичний контрольний список щодо подвійного оподаткування в Естонії

Перш ніж виходити на новий ринок або здійснювати транскордонний платіж, слід провести такий аналіз щодо уникнення подвійного оподаткування:

1. Встановити особу платника податків. Визначте, кому належить цей дохід: компанії, акціонеру, працівнику чи члену ради директорів.
2. Підтвердіть податкове резидентство. Зафіксуйте місце проживання кожної відповідної особи та отримайте актуальну довідку, якщо це вимагається для отримання пільг за угодою.
3. Класифікуйте дохід. Прибуток від господарської діяльності, дивіденди, заробітна плата, винагорода членам правління, відсотки, роялті та приріст капіталу регулюються різними статтями угоди.
4. Знайдіть це завдання. З’ясуйте, де насправді відбуваються робочі процеси, управління, продаж, складське господарство та переговори щодо укладення договорів.
5. Оцінка ризику утворення постійного представництва. Переглянути інформацію щодо постійних приміщень, співробітників, залежних представників та тривалості проекту відповідно до умов конкретного договору.
6. Ознайомтеся з повним текстом чинного договору. Користуйтеся угодою разом із її протоколами та будь-якими відповідними змінами до MLI, а не резюме чи застарілою таблицею тарифів.
7. Перед здійсненням оплати оформіть усі необхідні документи. Деякі країни відразу застосовують знижену ставку, тоді як інші вимагають утримання податку в повному обсязі з подальшим поданням заяви про повернення.
8. Зберігайте докази. Зберігайте довідки про місце проживання, декларації про доходи, отримані за кордоном, підтвердження про сплату податків, податкові нарахування та розрахунки, що пов’язують прибуток, оподаткований за кордоном, із подальшими виплатами.

Цей процес слід повторити після внесення істотних змін. Працевлаштування за кордоном, відкриття складу, або забезпечення ефективного управління може вплинути на результат, навіть якщо компанія та клієнти залишаються тими самими.

Коли обидві країни все ще оподатковують один і той самий дохід

Якщо обидві країни стягують податок, нам слід спочатку з’ясувати, чи відповідає кожне стягнення вимогам внутрішнього законодавства та умов договору. Якщо країна-джерело утримала суму, що перевищує дозволений договором розмір, надлишок, як правило, необхідно відшкодувати шляхом заява про відшкодування в цій країні. Естонська податкова та митна служба не може повернути податок, стягнутий іноземним органом влади.

Якщо стандартні процедури повернення коштів або виправлення помилок не вирішують проблему, платник податків може звернутися з проханням про процедура за взаємною згодою, або MAP. Потім компетентні органи перевіряють, чи відповідає оподаткування умовам угоди. Необхідно перевірити, чи відповідна угода відповідає кінцевий термін подання. У багатьох естонських договорах передбачено трирічний строк, що відраховується від моменту першого повідомлення про оскаржуване оподаткування, однак вирішальне значення має точне формулювання.

Найкращий захист — це аналіз кожної окремої оплати, який проводиться до переказу коштів. Для застосування пільг за договором необхідні факти, документація підтверджує право на пільгу, і місцеві обов’язки щодо подання документів можуть залишитися. Перш ніж розширювати діяльність, наймати співробітників або виплачувати дивіденди, слід ознайомитися з законодавством Естонії та правилами кожної іншої відповідної країни. Для цього зверніться до нашої команди фахівців з податків та бухгалтерського обліку перед здійсненням платежу.

Міжнародні податкові правила можуть бути складними, але вам не доведеться розбиратися в них самотужки. Компанія Юридична команда «Silva Hunt» може допомогти вам правильно організувати структуру вашої компанії, зрозуміти, як Правила щодо уникнення подвійного оподаткування в Естонії може вплинути на ваш бізнес та виявити потенційні ризики в різних країнах. Запишіться на консультацію до нас щоб отримати практичні рекомендації, адаптовані до потреб вашої компанії, та створити транскордонну структуру, що відповідає вимогам законодавства.

Автор: Дар’я Хіміченко, менеджер з маркетингу компанії Silva Hunt.