Riforma globale dell'imposta sulle società dell'OCSE ed effetto del 15% Imposta minima sulle società per gli e-residenti

Dal 2024, i grandi gruppi sono soggetti all'imposta minima sul reddito societario globale di 15%. Questa imposta minima è uno dei due pilastri della riforma fiscale globale del quadro dell'OCSE e del G20 per una riforma fiscale inclusiva sull'erosione della base imponibile e il trasferimento dei profitti (BEPS), adottata nella legislazione dell'UE attraverso la direttiva del Consiglio dell'UE a partire dal 2022. L'Estonia ha aderito al Dichiarazione sulla soluzione a due pilastri per affrontare le sfide fiscali derivanti dalla digitalizzazione dell'economia già nel 2021. Questo articolo analizza i contenuti di entrambi i pilastri della riforma, il modo in cui l'UE sta attuando l'accordo globale e le sue ripercussioni sull'Estonia e sugli e-Residenti.

Primo Pilastro - la riassegnazione parziale dei diritti di tassazione

Il Primo Pilastro mira ad adattare le regole internazionali sulla ripartizione tra i Paesi della tassazione degli utili societari delle multinazionali più grandi e redditizie, in modo da riflettere la natura mutevole dei modelli di business, compresa la capacità delle aziende di operare senza una presenza fisica.

Le aziende interessate da questa riforma sono le imprese multinazionali (MNE) con un fatturato globale superiore a 20 miliardi di euro e una redditività (PBT/ricavi) superiore a 10%.

Il meccanismo del Primo Pilastro prevede la ridistribuzione di una parte dei profitti in eccesso delle multinazionali alle giurisdizioni di mercato in cui si trovano i consumatori o gli utenti. Secondo l'accordo, le giurisdizioni riceveranno una parte dei profitti ridistribuiti se le multinazionali coinvolte ricavano almeno 1 milione di euro di ricavi da quella giurisdizione. Per le giurisdizioni più piccole, con un PIL inferiore a 40 miliardi di euro, l'importo delle entrate derivate sarà fissato a 250.000 euro. La quota di profitti da riassegnare alle giurisdizioni di mercato in base a una formula particolare sarà compresa tra 20% e 30% dei ‘profitti residui’ delle società che rientrano nel campo di applicazione, definiti come profitti superiori a 10% di utile sulle vendite.

Una volta concordato e tradotto in una convenzione multilaterale, l'applicazione del Primo Pilastro sarà obbligatoria per i Paesi partecipanti (a febbraio 2025 - 139 giurisdizioni).

Secondo pilastro - Imposta minima effettiva globale 15%

Il Secondo Pilastro mira a garantire che le imprese multinazionali siano soggette a un livello minimo effettivo di imposte su tutti i loro profitti ogni anno. L'aliquota fiscale effettiva minima globale è pari a 15%. Il Secondo Pilastro si applicherebbe a tutti i gruppi multinazionali che superano la soglia di 750 milioni di euro di entrate finanziarie combinate, previa trasposizione nella legislazione nazionale.

Se una multinazionale ha una filiale in un paese a bassa tassazione, l'entità madre di una multinazionale sarà soggetta a un'imposta complementare (Income Inclusion Rule, IIR) per compensare la bassa tassazione di tali filiali in un altro paese. Se l'impresa multinazionale ha sede in un paese che non impone un'imposta complementare alla società madre, le sue controllate a bassa tassazione perderanno comunque i loro vantaggi fiscali a causa della cosiddetta Undertaxed Payments Rule (UTPR), che nega le deduzioni o richiede un aggiustamento equivalente nella misura in cui il reddito a bassa tassazione non è soggetto a un'imposta complementare.

I membri dell'Inclusive Framework on BEPS dell'OCSE/G20 non sono obbligati ad adottare le regole, ma se decidono di farlo, dovranno implementare e gestire le regole in modo coerente con i risultati concordati nell'ambito del Secondo Pilastro. Ciò significa anche che i membri dell'Inclusive Framework dovranno accettare che gli altri membri applichino le regole, il che in pratica implica che le imprese multinazionali con filiali in paesi che applicano un'aliquota inferiore al minimo concordato non potranno evitare di subire le conseguenze del Secondo Pilastro.

Attuazione del Secondo Pilastro nell'Unione Europea

Per garantire che l'accordo globale relativo al Secondo Pilastro sia attuato in modo coerente in tutti gli Stati membri dell'UE, il 14 dicembre 2022 il Consiglio dell'Unione Europea ha adottato una Direttiva per l'istituzione di misure comuni per la tassazione minima effettiva delle imprese multinazionali (MNE), che doveva essere recepita dagli Stati membri entro la fine del 2023.

Di conseguenza, l'aliquota d'imposta effettiva viene calcolata per giurisdizione dividendo le imposte coperte pagate dalle entità nella giurisdizione per il loro reddito qualificato. Se l'aliquota fiscale effettiva per le entità in una particolare giurisdizione è inferiore al minimo di 15%, allora scattano le regole del Secondo Pilastro e il gruppo deve pagare un'imposta aggiuntiva per portare l'aliquota a 15%. I calcoli saranno normalmente effettuati dall'entità capogruppo del gruppo, a meno che il gruppo non designi un'altra entità del gruppo.

Se l'imposta minima globale non è imposta da un paese extra-UE a bassa tassazione in cui ha sede un'entità del gruppo, gli Stati membri in cui è situato il gruppo riscuoteranno l'imposta complementare dalle entità del gruppo nel proprio territorio, determinata in base alla percentuale di partecipazione delle entità nazionali nell'entità del gruppo estera a bassa tassazione, ai dipendenti e alle attività.

Adozione delle regole di tassazione minima in Estonia

L'Estonia ha optato per un'esenzione disponibile per i piccoli Paesi (Paesi con meno di 12 società madri di grandi multinazionali), che consente a tali Paesi di non applicare la tassa minima per i primi sei anni, ovvero fino al 2030. Si prevede che l'esenzione sarà applicata in Estonia almeno per i primi anni, ma è soggetta alla decisione del governo e del parlamento estoni.

In ogni caso, le società capogruppo delle multinazionali con sede in Estonia dovranno designare una filiale nel paese che applica l'imposta minima, che presenterà la dichiarazione dei redditi minimi per il gruppo. In questo caso, la filiale sarà soggetta alla legislazione del paese di residenza che recepisce la Direttiva sull'Imposta Minima o le regole del modello OCSE. La società capogruppo di un gruppo multinazionale con sede in Estonia è obbligata a fornire le informazioni necessarie per la presentazione della dichiarazione a tale filiale. Se una filiale di un gruppo multinazionale ha sede in Estonia, la società capogruppo del gruppo presenterà generalmente una dichiarazione dei redditi minimi in conformità con la legge del suo paese di stabilimento.

Pertanto, anche se l'Estonia si avvale dell'esenzione, questa non solleva le multinazionali con sede in Estonia dall'obbligo di pagare l'imposta minima in altri Paesi, ma riduce l'onere amministrativo per l'Estonia e l'amministrazione fiscale.

Per evitare un'imposizione fiscale minima in un altro Paese, le società estoni possono distribuire più profitti in Estonia in modo che l'aliquota fiscale effettiva sia almeno di 15%. Con un'aliquota fiscale di 22%, per ottenere un'aliquota fiscale effettiva di 15% si dovrebbero distribuire 53,18% dei profitti.

Secondo l'Ufficio delle Imposte e delle Dogane estone, in Estonia ci sono 5 società madri e circa 350 filiali che appartengono a un grande gruppo multinazionale. Circa la metà di queste filiali non è soggetta alla tassazione minima prevista dalla legge. de minimis eccezione, che esenta le filiali il cui fatturato in Estonia non supera i 10 milioni di euro e un profitto di 1 milione di euro. Ad esempio, un gruppo di società straniere che ha una sola filiale in Estonia con cifre inferiori a questi limiti non deve calcolare o pagare un'imposta minima sui profitti di una società estone. Se ci sono più filiali e i loro risultati economici aggregati superano i limiti, l'eccezione non si applica.

A livello aziendale, L'attuale sistema estone di imposte sul reddito rimarrà in vigore, vale a dire che l'obbligo fiscale sorge solo al momento della distribuzione dei profitti.

Effetto sugli e-Residenti e sulle loro aziende

A condizione che le norme siano rivolte alle multinazionali, comprese quelle con filiali in Estonia, le società di residenti elettronici non dovrebbero essere interessate dalla riforma.

Fonti:

Dichiarazione su una soluzione a due pilastri per affrontare le sfide fiscali derivanti dalla digitalizzazione dell'economia, 08.10.2021 https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf

OCSE. Imposta minima globale https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/global-minimum-tax.html

Accordo globale dell'OCSE sulla tassazione delle società: Domande frequenti https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/qanda_21_3564

DIRETTIVA (UE) 2022/2523 DEL CONSIGLIO del 14 dicembre 2022 intesa a garantire un livello globale minimo di tassazione per i gruppi di imprese multinazionali e i gruppi nazionali di grandi dimensioni nell'Unione https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A02022L2523-20221222

Commissione Europea. Tassazione minima sulle società https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/business-taxation/minimum-corporate-taxation_en

Ministero delle Finanze. Direttiva UE sulla tassazione minima https://fin.ee/riigi-rahandus-ja-maksud/maksu-ja-tollipoliitika/algatused#el-miinimummaksu-dir