Die globale Unternehmenssteuerreform der OECD und die Auswirkungen der Mindestkörperschaftssteuer 15% auf e-Residenten

Ab 2024 unterliegen die großen Konzerne der globalen Mindestkörperschaftssteuer von 15%. Diese Mindeststeuer ist eine der beiden Säulen der globalen Steuerreform des OECD- und G20-Rahmens für eine umfassende Steuerreform gegen die Aushöhlung der Bemessungsgrundlage und die Gewinnverlagerung (BEPS), die durch die Richtlinie des EU-Rates ab 2022 in das EU-Recht übernommen wurde. Estland hat sich der Erklärung zur Zwei-Säulen-Lösung zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen, die sich aus der Digitalisierung der Wirtschaft ergeben bereits im Jahr 2021. In diesem Artikel wird der Inhalt der beiden Säulen dieser Reform erörtert, wie die EU das globale Abkommen umsetzt und wie es sich auf Estland und die E-Residenten auswirkt.

Erste Säule - die teilweise Neuzuweisung von Besteuerungsrechten

Die erste Säule zielt darauf ab, die internationalen Regeln für die Aufteilung der Unternehmensgewinne der größten und profitabelsten multinationalen Konzerne auf die einzelnen Länder anzupassen, um den sich wandelnden Geschäftsmodellen Rechnung zu tragen, einschließlich der Fähigkeit von Unternehmen, ohne physische Präsenz tätig zu sein.

Die von dieser Reform betroffenen Unternehmen sind multinationale Unternehmen (MNU) mit einem weltweiten Umsatz von über 20 Milliarden Euro und einer Rentabilität (PBT/Ertrag) von über 10%.

Der Mechanismus der ersten Säule sieht eine Umverteilung eines Teils der überschüssigen Gewinne der multinationalen Unternehmen an die Länder vor, in denen die Verbraucher oder Nutzer ansässig sind. Gemäß der Vereinbarung erhalten die Länder einen Teil der umverteilten Gewinne, wenn die beteiligten multinationalen Unternehmen mindestens 1 Mio. EUR an Einnahmen aus diesem Land erzielen. Für kleinere Länder mit einem BIP von weniger als 40 Mrd. EUR wird der Betrag der erzielten Einnahmen auf 250.000 EUR festgesetzt. Der Anteil der Gewinne, der auf der Grundlage einer bestimmten Formel in die Marktgebiete umverteilt wird, liegt zwischen 20% und 30% der ‘Restgewinne’ der betroffenen Unternehmen, die als Gewinne über 10% Umsatzrendite definiert werden.

Sobald eine Einigung erzielt und in ein multilaterales Übereinkommen umgesetzt ist, wird die Anwendung der ersten Säule für die teilnehmenden Länder (im Februar 2025: 139 Länder) verbindlich sein.

Zweite Säule - Globale effektive Mindeststeuer 15%

Mit der zweiten Säule soll sichergestellt werden, dass multinationale Unternehmen jedes Jahr einen effektiven Mindeststeuersatz auf ihre gesamten Gewinne erheben müssen. Der globale effektive Mindeststeuersatz beträgt 15%. Die zweite Säule würde für alle multinationalen Konzerne gelten, die einen Schwellenwert von 750 Mio. EUR an gemeinsamen Finanzerträgen überschreiten, vorbehaltlich der Umsetzung in nationales Recht.

Wenn ein multinationales Unternehmen eine Tochtergesellschaft in einem Land mit niedrigeren Steuern hat, muss die Muttergesellschaft des multinationalen Unternehmens eine zusätzliche Steuer zahlen (Income Inclusion Rule, IIR), um die niedrige Besteuerung dieser Tochtergesellschaften in einem anderen Land auszugleichen. Wenn ein multinationales Unternehmen seinen Hauptsitz in einem Land hat, in dem die Muttergesellschaft nicht mit einer zusätzlichen Steuer belastet wird, verlieren die niedrig besteuerten Tochtergesellschaften dennoch ihre Steuervorteile aufgrund der so genannten "Undertaxed Payments Rule" (UTPR), die Abzüge verweigert oder eine gleichwertige Anpassung in dem Maße verlangt, in dem die niedrig besteuerten Einkünfte nicht mit einer zusätzlichen Steuer belastet werden.

Die Mitglieder des OECD/G20-Inclusive Framework on BEPS sind nicht verpflichtet, die Regeln zu übernehmen, aber wenn sie sich dafür entscheiden, müssen sie die Regeln in einer Weise umsetzen und verwalten, die mit den vereinbarten Ergebnissen der zweiten Säule übereinstimmt. Das bedeutet auch, dass die Mitglieder des Inclusive Framework akzeptieren müssen, dass andere Mitglieder die Regeln anwenden, was in der Praxis bedeutet, dass multinationale Unternehmen mit Tochtergesellschaften in Ländern, die einen Steuersatz unterhalb des vereinbarten Minimums anwenden, nicht umhin kommen, die Konsequenzen der zweiten Säule zu tragen.

Umsetzung der zweiten Säule in der Europäischen Union

Um sicherzustellen, dass die globale Vereinbarung über die zweite Säule in allen EU-Mitgliedstaaten einheitlich umgesetzt wird, hat der Rat der Europäischen Union am 14. Dezember 2022 eine Richtlinie zur Festlegung gemeinsamer Maßnahmen für die effektive Mindestbesteuerung multinationaler Unternehmen (MNU) verabschiedet, die von den Mitgliedstaaten bis Ende 2023 umgesetzt werden muss.

Dementsprechend wird der effektive Steuersatz für jedes Land berechnet, indem die von den Unternehmen in dem jeweiligen Land gezahlten Steuern durch ihr qualifiziertes Einkommen geteilt werden. Liegt der effektive Steuersatz für die Unternehmen in einem bestimmten Land unter dem Mindestsatz von 15%, werden die Regeln der zweiten Säule ausgelöst und die Gruppe muss eine Zusatzsteuer zahlen, um ihren Steuersatz auf 15% anzuheben. Die Berechnungen werden in der Regel vom obersten Mutterunternehmen der Gruppe durchgeführt, es sei denn, die Gruppe bestimmt ein anderes Unternehmen der Gruppe.

Wird die globale Mindeststeuer von einem niedrig besteuerten Nicht-EU-Land, in dem ein Unternehmen der Gruppe ansässig ist, nicht erhoben, so erheben die Mitgliedstaaten, in denen die Gruppe ansässig ist, von den Unternehmen der Gruppe in ihrem Hoheitsgebiet die zusätzliche Steuer, die auf der Grundlage des prozentualen Anteils der inländischen Unternehmen an dem niedrig besteuerten ausländischen Unternehmen der Gruppe, der Beschäftigten und der Vermögenswerte ermittelt wird.

Verabschiedung von Mindeststeuerregelungen in Estland

Estland hat sich für eine Ausnahmeregelung für kleine Länder (Länder mit weniger als 12 obersten Muttergesellschaften großer multinationaler Unternehmen) entschieden, die es diesen Ländern ermöglicht, die Mindeststeuer in den ersten sechs Jahren, d.h. bis 2030, nicht anzuwenden. Es wird erwartet, dass die Ausnahmeregelung in Estland zumindest in den ersten Jahren umgesetzt wird, allerdings vorbehaltlich der Entscheidung der estnischen Regierung und des Parlaments.

Unabhängig davon müssen die obersten Muttergesellschaften der in Estland ansässigen multinationalen Unternehmen eine Tochtergesellschaft in dem Land, das die Mindeststeuer anwendet, benennen, die die Mindeststeuererklärung für die Gruppe abgibt. In diesem Fall unterliegt die Tochtergesellschaft den Rechtsvorschriften des Landes, in dem sie ansässig ist, um die Mindeststeuerrichtlinie oder die OECD-Musterregeln umzusetzen. Die oberste Muttergesellschaft eines multinationalen Konzerns mit Sitz in Estland ist verpflichtet, dieser Tochtergesellschaft die für die Abgabe der Steuererklärung erforderlichen Informationen zu übermitteln. Wenn eine Tochtergesellschaft eines multinationalen Konzerns in Estland ansässig ist, wird die oberste Muttergesellschaft des Konzerns in der Regel eine Mindeststeuererklärung nach dem Recht des Landes abgeben, in dem sie ansässig ist.

Selbst wenn Estland von der Steuerbefreiung Gebrauch macht, entbindet dies die in Estland ansässigen multinationalen Unternehmen nicht von der Pflicht, die Mindeststeuer in anderen Ländern zu zahlen, verringert aber den Verwaltungsaufwand für Estland und die Steuerverwaltung.

Um eine Mindeststeuerschuld in einem anderen Land zu vermeiden, können estnische Unternehmen mehr Gewinne in Estland ausschütten, so dass der effektive Steuersatz mindestens 15% beträgt. Bei einem Einkommensteuersatz von 22% müssten 53,18% des Gewinns ausgeschüttet werden, um einen effektiven Steuersatz von 15% zu erreichen.

Nach Angaben der estnischen Steuer- und Zollbehörde gibt es in Estland fünf Muttergesellschaften und etwa 350 Tochtergesellschaften, die zu einem großen multinationalen Konzern gehören. Etwa die Hälfte dieser Tochtergesellschaften unterliegt nicht der Mindestbesteuerung nach dem de minimis Ausnahme, die Tochtergesellschaften befreit, deren Umsatz in Estland 10 Mio. EUR und ein Gewinn von 1 Mio. EUR nicht übersteigt. So muss eine ausländische Unternehmensgruppe, die nur eine Tochtergesellschaft in Estland hat, deren Zahlen unter diesen Grenzen liegen, keine Mindeststeuer auf die Gewinne eines estnischen Unternehmens berechnen oder zahlen. Gibt es mehrere Tochtergesellschaften und übersteigt ihre wirtschaftliche Gesamtleistung die Grenzwerte, gilt die Ausnahme nicht.

Auf Unternehmensebene, Das derzeitige estnische Einkommensteuersystem wird beibehalten, d.h. die Steuerpflicht entsteht erst bei der Ausschüttung der Gewinne.

Auswirkungen auf e-Residents und ihre Unternehmen

Sofern die Vorschriften auf multinationale Unternehmen, einschließlich solcher mit Tochtergesellschaften in Estland, abzielen, dürften die Unternehmen von e-Residents nicht von der Reform betroffen sein.

Quellen:

Erklärung zu einer Zwei-Säulen-Lösung zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen, die sich aus der Digitalisierung der Wirtschaft ergeben, 08.10.2021 https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf

OECD. Globale Mindeststeuer https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/global-minimum-tax.html

OECD Globales Abkommen zur Unternehmensbesteuerung: Häufig gestellte Fragen https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/qanda_21_3564

RICHTLINIE (EU) 2022/2523 DES RATES vom 14. Dezember 2022 über die Gewährleistung einer globalen Mindestbesteuerung für multinationale Unternehmensgruppen und große inländische Konzerne in der Union https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A02022L2523-20221222

Europäische Kommission. Mindestkörperschaftssteuer https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/business-taxation/minimum-corporate-taxation_en

Finanzministerium. EU-Mindeststeuerrichtlinie https://fin.ee/riigi-rahandus-ja-maksud/maksu-ja-tollipoliitika/algatused#el-miinimummaksu-dir